会计信息失真的原因及治理对策

[摘要] 会计信息具有一定的经济后果，这己是不争的事实。会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，直接关系到决策者的决策及其后果。会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。会计信息与投资者的投资决策、债权人的信贷决策、对企业经济价值与社会价值的评价、政府对微观企业的控制、企业经营管理者的素质评价等，都密切相关。因此，企业会计信息的质量影响着整个国家的经济秩序和社会秩序。但从披露出来的情况看，我国会计信息质量仍然令人堪忧。本文就中国企业信息失真原因分析及治理对策做了相关探索，以期能够为完善我国企业信息披露规范提供一些借鉴。

[关键词] 信息失真 信息披露 监管 注册会计师

我国尚处在经济转型时期,尚未形成成熟的市场经济环境和完善的监管机制，会计信息失真是一个十分突出的问题，应引起我们的反思。

一、会计信息失真的表现

1.原始凭证失真

原始凭证失真是指原始凭证上所反映的经济内容与实际不相符，出具的原始凭证有虚假行为。其内容有：付款与所开发票不符；原始凭证被涂改、刮擦、挖补；伪造合同，虚开增值专用发票；会计师事务所出具失真的评估报告等外来或自制的原始凭证。

2.会计核算失真

会计核算是指从原始凭证的取得或填制开始到财会报表编制完成的整个会计信息加工过程中，由于人为因素的干扰，使会计信息失真。其失真表现为:

(1)因原始凭证的失真而导致整个会计核算的失真，如用失真的评估报告进行帐务处理就可能虚增资产。

(2)人为的失真，有意识地对会计信息进行“艺术加工”，如为了虚增利润，将本应入费用的借款利息过度资本化，或不把在建工程转入固定资产，以达到不计提或少计提折旧，又如个别企业为了减轻下年度的盈利压力把本年已实现的产品销售收入，拖延下年度开票入帐等。

(3)技术失真，是指会计核算人员，由于对会计法规以及核算不详或业务水平不高，而使会计信息失真的无意表现，如年末未计提财务费用（漏提贷款利息）；年末未对存货进行及时盘点，造成帐实不符等。

3.财务评价失真

财务评价失真是指财务定量评价失准和定性评价失实，不能准确地评价企业的资金周转状况、赢利能力、偿债能力等。如果财务报告对于重大事项（如关联方交易、担保、诉讼等）隐瞒或不及时披露，再加上财务报告本身失真，财务评价必然失真。

4.社会监督失真

社会监督失真是指会计、审计等社会监督或中介机构，不是实事求是地出具真实合法的报告，而导致社会监督失真的现象。当前有些企业内审流于形式，名存实亡，个别会计师事务所，为拉生意，降低要求，结果使审计报告，验资报告等严重不实。

二、会计信息失真的原因

1.自我利益膨胀是会计信息失真的直接原因

由于会计工作与经营实体的经济利益和政治利益息息相关，因而成为各种利益关系人关注的焦点。一些单位和个人为谋求一定的经济利益或政治利益，在经营业绩的考核中往往对会计报表进行粉饰。有些基于偷税漏税，或推卸责任等原因，在缺乏有力监督的前提下，企业和个人凭借自身掌握的权利和条件，通过各种手段，人为地使会计信息失真了，

2.法制观念淡薄，有法不依，执法不严是导致会计信息失真的根本原因

我国为了规范会计行为，维护社会主义市场经济秩序，颁布了新《会计法》，并明确规定企业及其从业人员违反《会计法》应负的法律责任，但内容不够全面，法律责任主体模糊，对一些会计违法行为以罚为主，往往导致由单位支付一笔罚金，相关人员没有受到法律制裁。另一方面由于执法不严，使造假者所承担的违法成本（损失）相对于其从中获得的利益来说较低，客观上纵容了他们冒险造假的行为，从而导致会计信息失真现象日趋严重。

3.缺乏相应的监督约束机制是会计信息失真的重要原因

(1)会计监督乏力

在所有权和经营权分离的情况下，所有者与经营者，客观上存在着利益不相容，信息不对称，及激励不相容三大矛盾，使得现行会计管理体制下，会计监督职能丧失，会计控制弱化，失真信息由此产生。

(2)社会会计审计中介机构监督乏力

有的单位内部审计是审下不审上，查个别不查全面，有的只是摆设。其次，社会会计审计中介机构有失公允和正直，一些中介机构由于受自身利益的驱动，在客户的压力下，丧失其独立性和诚实信用原则，未能对被审计对象会计报表的合法性、公允性和一贯性发表客观、公正的审计报告。

(3)综合监督乏力

各监督部门本应共同监督有关财务单位，形成一种监督合力，但事实上它们往往都各自为阵，并没有形成一种相互协调，相互制约的制衡机制。

4.财会人员的综合素质不高也严重影响了会计信息的真实性

会计人员是会计活动的主体，会计信息是会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的，导致不同会计人员进行评估、判断与推理的差异性。另外一些财务人员担心经济利益受损，害怕打击报复，未能严格遵守会计人员的职业道德，不敢独立会计应有的监督职能，从而也严重地影响了会计信息的真实性。

三、解决会计信息失真的对策

1.做好会计“人”的工作

在导致会计信息失真的众多原因中，人的主观故意和过失所致的比重很大。为此，笔者建议：

(1)继续壮大注册会计师队伍，加强对注册会计师的培训，提高注册会计师的风险意识、法律意识、道德意识和业务水平，以满足证券市场对信息鉴证的巨大需求。

(2)有效提高注册会计师的执业道德水平。一方面，在注册会计师中加强诚实守信的思想道德教育，树立正确的价值观和荣辱观，使全体注册会计师形成良好的道德风尚。另一方面，完善对已经取得注册会计师资格人员的考核制度，以年检等形式对从事证券业务的会计师事务所的职业质量进行抽查和监管。还应加强对注册会计师的后续教育，采取课堂教学、学术会议、专题研讨会、参观学习、经验交流等多种方式进行教育。

2.进一步建立健全法律法规，创造良好的法制环境

随着社会经济内外环境的变化以及会计核算标准的调整，新《会计法》等相关法律也应及时予以完善，以更好地适应不断变化着的各种情况，改变有法难依的状况，提高法规的可操作性和权威性，创造一个良好，高效的法律环境。可参照国际会计惯例的趋势，尽量减少会计制度中可供选择的会计程序和方法，以缩小会计选择的范围，降低因会计程序和方法的多种选择性而造成的会计信息失真。

3.从内部会计控制入手，提高会计信息质量

内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保证资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等，而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。据调查，具有健全的内部控制系统的企业，会计信息失真的可能性很小，而会计信息不可靠的公司，其内部会计控制必然不健全的。因此建立健全企业的内部会计控制系统是提高企业会计信息质量的重要保证。

4.不断强化社会会计监督,提高会计信息质量

注册会计师被誉为“经济警察”,但目前却奈何不了违法者,更有甚者与违法者同流合污,出具虚假报告或作伪证。长此以往,注册会计师审计就会失去信誉,形同虚设。因此,一方面必须严格注册会计师执业标准,强化注册会计师职业道德观念,清除一批严重违反职业道德的注册会计师,对出具虚假报告或作伪证者要承担法律责任,受到法律制裁,另一方面,要提高注册会计师社会监督地位,强调其独立性。

总之，会计信息的真实与有效在宏观调控、微观管理及促进经济发展等方面都发挥着巨大作用。但是目前会计信息失真已成为一个国际性通弊。近年来,我国会计信息失真的现象相当普遍,所暴露的问题也比较严重。针对会计信息失真存在的主要原因及给社会造成的危害，单纯靠一般的方法难以根治，我们必须采取综合治理的办法加以解决。本文试图从比较宏观的角度，提出会计信息失真的理论及背景分析，并且尝试找出有效的治理方法。

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