管理会计中的独特思维艺术

计划下期销售量减少10%，根据测算，销售量降低后，利润减少75%。假定p不变，b、a不变，求下期的保本销售量。

显然，直接问保本点的题目去计算边际贡献、贡献毛益过于浪费时间，奥林匹克数学的魅力就在这里体现，当然还是先需要搞清核心内容，即p，b，a不变化，意味着固定的成本部分不变，所以利润的变化完全来自于销售量的变化，那么解题的思路就可以引申到比例关系上，参考图1。

脑海中就可以浮现这样的画面，单一品种所以是一次函数，销售量降低10%*3750=375件，利润降低75%*12000=9000元，75%：100%=3：4，那么375：多销售量=3：4，所以保本点到3750之间的距离就是375/3*4=500件，那么保本点就是3750-500=3250件，这些都是脑海中推理的过程，实际步骤就是3750-（3750*10%/3*4）=3250（件），这样再也不用担心忘记公式了。

很多人会认为上面的例题是单一品种，简单解法只是巧合，那么下面再来一道3个产品比例式的例题：

假设某厂生产A产品的售价20元/件，单位变动成本15元/件，B产品的售价10元/公斤，单位变动成本6元/公斤，C产品的售价5元/米，单位变动成本2元/米，总的固定成本为6270元，A、B、C三种产品销售比重为60%、30%、10%，求保本点。

同样的问题，只求保本点并不需要进行大量的公式计算，先搞清核心内容，销售比重并非销售量之比，因为各自的单位都不相同，所以销售比重是销售额之比，销售额之比是6：3：1，现在单件售价之比是20：10：5=4：2：1，要变成6：3：1，就是乘以1.5：1.5：1=3：3：2，所以销售量之比是3：3：2，再乘上单件利润3*5：3*4：2*3=15：12：6，那么保本点的C产量就是6270/（15+12+6）*2=380件，A、B则都是380/2*3=570件。

由此可见，无论之后问题的难度如何增加，有些题目变着花样考察单位变动成本变动、固定成本变动、售价变动等给保本点带来的变化，只要抓清保本点就是利润弥补固定成本的套路即可。

四、结语

管理会计的艺术在此，数字的魅力也在此。在日常的学习中，公式固然重要，但是适时的把握公式中的核心内容，然后将其运用在自己的解题方式里面，管理会计的独特思维艺术便能充分的显现出来。

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