新解公允价值
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来源：网友投稿
摘要：自新准则颁布以来，公允价值一直是我国会计界关注的一个热点问题。如今，使用公允价值计量在美国次贷危机中的惨痛教训又一次引起大家对使用公允价值的关注。准确的运用来自于正确的理解。文章阐述了公允价的涵义以及特点，怎样正确的理解公允价值的涵义，文章最后提出了在我国运用公允价值计量属性时需要注意的相关问题。
关键词：新会计准则；公允价值；计量属性
一、公允价值的涵义及特征
国际会计准则委员会（IASC）第32号公告中对公允价值的定义是：“在一项公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方，能将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额”；美国财务会计准则委员会于2000年2月颁布的第7号概念公告对公允价值的定义是：“公允价值是当前的非强迫交易或非清算交易中，自愿双方之间进行资产（或负债）的买卖（或发生与清偿）的价格（FASB2000）。”；我国新颁布的《企业会计准则—基本准则》中，把公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”
从以上对公允价值所下的定义可以概括出其基本特征是：
第一，公允价值的本质是一种基于市场的价格信息，是市场而不是其他单个主体对资产或负债价值的认定。
第二，交易双方平等、自愿、熟悉情况是构成公允价值的3大要件。
第三，公允价值立足于当前交易，是最近时间的交易价格。
可见，公允价值的最大特征就是来自公平的交易，是参与交易的双方在信息充分对称的情况下所达成的共识。这种达成共识的市场交易价格即为公允价值。
二、对公允价值的正确理解
（一）公允价值的基本理解
我国会计准则对公允价值的定义，首先强调公平交易，而不是在强迫所达成的购买、销售或结算的金额，也不是存在清算销售或者存在关联方交易和其他特殊特定利益关系情况下结算的金额，是参与市场交易的理性双方为合理的动机进行交易，充分考虑了市场的信息后所达成的公平的交易价格。其次是可靠计量，在以公允价值确定资产或债务的金额的时候，新会计准则要求企业保证根据公允价值确定会计要素金额能够取得并可靠计量，以提高会计信息的质量。
（二）公允价值的正确理解
1、公允价值更侧重于相关性。公允价值反映的是在某一特定时点和特定经济状态下市场对资产和负债的价值认定，使得决策信息更加相关。然而，由于并非所有的资产或负债都具有活跃的市场，比如，企业合并中的无形资产、生物资产等等，通常这些资产和负债的判定需要依赖于管理者关于未来的假设并且使用估计模型。虽然相比之下，公允价值比其他计量属性有进步的地方，但仍然不能达到相关性和可靠性的统一。
2、公允价值的判定前提是有序交易。有序交易，强调在市场上充分披露以及资产或负债持有者的主动性，不仅不存在强买强卖的行为，更不存在交易双方信息的严重不对称。而公平交易是指不存在特别或特殊关系的当事人之间进行的交易，市场主体是熟悉情况、不关联、自愿的买卖双方，能够独立进行交易。所以公平交易则仅仅强调交易本身的非强迫性。相对来说，有序交易涵盖的范围更广一些。
3、公允价值并不会增加公司税收负担。以公允价值作为计量属性，并将不同资产负债表日一些资产和负债公允价值的变动计入当期损益，将导致上市公司确认一些“未实现的损益”。许多人因此担心这种做法将增加上市公司的税收负担。根据准则的要求，企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。这意味着所得税的会计处理已由应付税款法改为资产负债债务法。根据新的所得税会计准则，只要所得税法维持其原有的计税基础，即使上市公司在会计核算上改按公允价值对资产和负债进行计量，也不会增加税收负担。
4、公允价值更能明晰受托责任。投资者为了评价上市公司管理层的受托责任，除了关心投入要素的历史成本外，更关心投入要素的现行价值，是否保值增值。从信息需求的角度看，投资者对自己投入多少十分清楚，不需要上市公司利用定期报告反复提醒他们投入了多少，投资者最需要获取的是投入要素在报告日的价值变动信息。提供以历史成本计量的会计信息，投资者显然无法获取投入要素的潜在产出价值，而缺乏这类信息，要对上市公司管理层的受托责任进行有效评估，显然是不切实际的。而公允价值能够更加准确和相关地反映资产状况，使得受托责任更加明晰。
5、公允价值并不与其他计量属性相冲突。第一，公允价值与历史成本。历史成本是资产或负债的原始交易价格；公允价值是对资产和负债以当前市场情况为依据进行价值计量的结果，是价值计量。成本计量与公允价值计量并不总是相互冲突的，在正常情况下，资产和负债初始确认时，成本与公允价值应该是相等的，除非发生的交易是不正常的、不公平的。第二，公允价值与重置成本。重置成本是在本期重购或重置企业持有的某项资产的成本。重置成本是现在时点的成本，它强调站在企业主体角度，以投入到某项资产上的价值作为重置成本；而公允价值强调独立于企业主体之外，站在市场的角度以交易双方达成的市场价格作为公允价值。第三，公允价值与现行市价。现行市价是指资产在正常交易条件下的变现价值，它完全依赖于可观察到的市场价格，同公允价值接近。可变现净值是在不考虑资金的时间价值的情况下，计量资产在正常经营过程中可带来的预期现金流入或流出，不考虑资金的时间价值。公允价值是以市场评价为基础的。第四，公允价值与现值。现值是指资产在正常经营状态下可望实现的未来现金流入量的折现额。现值本身不能称为计量属性，在初次确认和新起点计量中使用现值的唯一目的是估计公允价值。
三、运用公允价值计量时需注意的几个问题
（一）正确处理公允价值计量与历史成本计量的关系
公允价值与历史成本其实不是完全对立的两种计量属性，在某种条件下，历史成本也可以是公允价值，只是历史成本所表示的公允价值是一个过去的公允价值，是初始交易或事项的公允价值。两者最大的区别在于：历史成本只需要做初始计量，以后不需要或者只需要较少的后续计量，而公允价值则既需要做初始计量，也需要不断进行后续的计量。
（二）培育与公允价值相适应的市场环境
公允价值得以实现最大的要求是有相适应的市场环境。但是目前在我国，公允价值计量所依存的市场环境并不完善，公允价值可能难以达到公允，并有可能成为利润操纵的工具。因此，培育公平的市场经济环境，急需完善资本市场、产权交易市场、票据市场、外汇市场等，引入充分的市场竞争机制。
（三）保证公允价值计量的可靠性
选择用公允价值计量模式这样一个非确定性、变动性和集合性的模糊性计量概念来作为会计计量的目的和手段，相对于客观性、确定性和可验证性以及以事实性为基础的历史成本计量模式，虽然在财务报告中能提供更为相关的信息，但在可靠性的质量要求上却不敢保证能提高多少或至少不会减弱。
（四）谨防公允价值成为利润操纵工具
由于资产、负债项目的公允价值将会直接影响企业的全面收益，因此，可以想象，公允价值将很可能成为盈余管理、调节利润的主要工具。公允价值就其目的来说，本应是寻求一种客观的使用价值，然而客观的使用价值必须通过人的主观判断才能实现，而且公允价值的定义与应用也考虑并认可了交易方或评价主体主观判断的影响。新会计制度对金融工具、生物资产、投资性房地产、债务重组和非货币性交易等采用公允价值，由于缺少明确的操作规范，增加了利润操纵的空间。
（五）加强对公允价值信息披露
我国公允价值规范必须进一步完善公允价值信息披露制度，在相关的会计报表及其附注中，详细地披露公允价值确认的依据、计量的标准、对会计报表的影响等，增强公允价值信息披露的透明度，给信息使用者一个自我决策的会计信息。除此以外，还应加强职业道德教育，提高财务人员的职业素质，规范资产评估流程，加强资产评估队伍的建设，制定详细的、具体的、便于操作的公允价值计量细则，使之更好地服务于我国的经济建设。
参考文献：
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3、黄桂杰.公允价值的困境解析及对策[J].中央财经大学学报,2004(3).
4、陈敏.公允价值的本质及其理论缺陷浅析[J].财会月刊,2005(10).
5、何秧儿.会计计量属性的重新思考[J].财会通讯(学术版),2006.
(作者单位：宿迁学院)