谈美国的会计准则和经济大萧条

[摘要]危机推动进步，20世纪初，美国奉行自由经济，政府对经济的发展比较开放，会计行业没有制定统一的规章制度。这样无序、无管理的发展，导致了1929—1933年的经济大萧条。美国总结了沉痛的经验教训，制定了会计准则等一系列的会计管理制定和管理机构，使美国抵抗经济危机的能力大大加强。

[关键词]美国 会计准则 经济大萧条

[中图分类号]F233 [文献标识码]A [文章编号]1009-5349（2015）12-0032-01

困难和危机常常是社会和一切事物前进的动力。1929—1933年美国的经济大萧条就是美国会计准则推出的催化剂。

马克思在《资本论》中说过“经济越发展，会计越重要”。因为会计总是在社会经济漩涡的中心，每当经济出现偏差或经济危机降临，首先涉及到的就是会计，尽管经济危机的原因是多方面的，但许多人总是矛头指向会计。

但是，经济危机并不是会计发展的祸端，恰恰相反，会计会在经济危机的洗礼中经受磨练，得到反思。美国会计准则的模式发轫于1929年的经济大萧条。从哲学的角度讲，会计行业老是伴随着经济、金融的危机而不断地思变、不断地求新和不断地前进。世界上所有国家的经济金融危机史都无一例外是会计的创新史和进步史。

从会计准则发展史看，虽然人类社会会计的发展已经有几千年的历史，但有关会计的规范和法律制度的形成却很晚。而美国是会计准则的首创者，这主要是因为美国是当时世界上经济最发达的国家。《全球会计史》的作者郭道扬先生认为，美国的会计准则是20世纪具有全球影响力的会计法律制度的创举。郭道扬先生说，1929—1933年美国的经济大危机固然有多种原因，但会计方面的原因确实存在。充分暴露了美国在资本市场管理方面存在的严重问题，也暴露了美国在审计会计方面的严重问题，在这场危机中，人们被迫认识到了这个问题，因此，这场危机导致了人类社会会计准则的首次诞生。

20世纪美国会计准则产生的背景主要是美国的经济基础，但也受到一些重大的经济事件的引发，如第一次世界大战后美国对“自由债券”的偿付和股份公司的兴起；铁路事业的蓬勃发展；美国工业化向纵深发展时需要的工业管理的“标准化”运动；美国公众和社会各界异口同声对会计管理制度的强烈要求；更具体而又更直接的背景是，早在20世纪初，美国联邦储备委员会（FRB）和贸易委员会（FTC）对制定统一的会计制度做过许多具体的、有益尝试，为会计准则的出台奠定了基础，而1929年开始的持续数年的经济大萧条就成为引发会计准则产生的直接原因。

经济危机是市场经济条件下周期性地爆发的经济现象，市场经济的繁荣总会不可避免地被经济危机所影响。在这种情况下，许多银行的信用和经济链条被无情打断，因而产生资金周转不灵，直至倒闭。为了克服这种周期性的危机，较成熟的资本主义国家都设立了中央银行。在中央银行的调控下，经济危机发生的频率大大下降了，但是到现在为止，还没有一个市场经济的国家能摆脱经济危机的困扰。经济危机还会经过较长时间的积累最后爆发。20世纪30年代美国的经济大萧条，就是一次这样的调整。

20世纪的美国经济大萧条，在当时美国已经是世界上最发达的经济体，导致这场经济危机迅速传导到全世界，后来演变成了全世界的经济危机。这场经济危机是在1929年10月的时候，华尔街股票市场大幅下挫，人们开始疯狂地抛售股票，股价在短短几年之内连续暴跌，直到最后崩溃。道琼斯指数从1929年10月的最高点358点开始，一路狂跌，到1932年6月跌到最低点41点，股票的市值相应缩水很多，从896亿美元降到最后的150亿美元。股市崩溃的结果是，美国乃至世界的主要资本主义经济体的经济全面大萧条，许多国际性的、国家性的银行大批倒闭，工商企业中的许多大巨头应声倒下，而那些中小银行和企业更是不堪一击，美国乃至世界的经济一片灰暗，市场凋敝，大量的劳动者失业，老百姓的生活水平直线下降，濒临破产的人不计其数。历史资料显示：在这场经济危机中，美国的生产下降了56%，私人投资下降了90%，许多企业和银行纷纷倒闭，失业率上升到24%，美国的经济萧条像瘟疫一样蔓延到全世界，最后演变成了世界性的经济危机，世界各大工业国家损失惨重。

这次经济危机进行评价，我们这样认为：1914—1918年的第一次世界大战打破了世界原有的经济格局；而美国在一战后按照古典经济学的理论，极力吹捧和实行经济自由主义，完全依赖市场调节让经济自由发展，美国政府几乎没有管制，而金融和证券的监管体系没有建立，事实上，无法应对突如其来的股市崩溃。

由这次经济大萧条引发的会计方面的争议值得深思。现在观察这次经济大萧条首先是由淘金心态和从众心理引起的。就好像草原上有一堆巨额的钞票，这堆钞票的主人是成千上万的人，而草原上燃起了野火，马上要烧到这堆钞票，此时此刻，即使是最有法律意识、最有理智、最有道德的公民也会不顾一切地抢回自己的钱，甚至引起骚乱，而骚乱过后，人们又试图找到应该承担骚乱事件的当事人。这时，找到和找不到其实对于事件造成的损失没有多大意义。在美国，20世纪初是自由主义泛滥的年代，会计界也是这样，每个系统、每个单位、每个企业都各行其是，没有统一遵守的规范，更谈不上政府的会计行业的监管。会计在处理实务时，只能靠个人的感觉和经验来判断。如果把经济危机的所有责任都推到会计头上是十分不妥的，但会计也应当承担自己的责任。

通过这次经济危机，美国社会开始认识到会计、审计监管的重要性。逐步制定出会计准则并成立了一些相关的监管机构。

责任编辑：彭海多

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