财务与税法对职工薪酬处理的差异分析

(1.包头市政公路工程股份有限公司；2.包头市第六医院，内蒙古 包头 014000)
摘 要：由于财务与税法对于收入、支出、资产、负债等确认不同而产生了不同的处理方法，对两者在职工薪酬处理上的差异做了细致的分析，提出了在税法允许的范围内合理避税。
关键词：职工薪酬；货币性工资；非货币性工资；财务；税法
中图分类号：F275.4  文献标识码：A  文章编号：1007—6921(2008)08—0018—02

财政部会计司发部的《企业会计准则第9号——职工薪酬》〔以下简称《准则》〕已于2007年元月1日首先在上市公司执行，并鼓励其他企业执行。
1 准则对职工薪酬的范围规定
1.1 职工工资、资金、津贴和补贴是指按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬，为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。
1.2 职工福利费，主要是尚未实行分离办社会职能或主辅分离、辅业改制的企业，内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助，未实行统筹企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出。
1.3 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，是指企业按照国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费和向企业年基金机关管理人缴纳的补充养老保险费）、保险费、工伤保险费。企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于职工薪酬，应当按照职工薪酬准则进行确认、计量和披露。
1.4 住房公积金，是指企业按照国务院《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。
1.5 工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活，为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。
1.6 非货币性福利，是指企业以自己的产品或外购发放给职工　作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用，比如提供给企业高级管理人员使用的住房，免费为职工提供诸职医疗保健的服务，或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等，比如以低于成本的价格向职工出售住房等。
1.7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿，是指由于分离办社会职能，实施主辅分离、辅业改制、重组、改组，职工不能胜任等原因，企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿，即国际财务报告准则中所指的辞退福利。
1.8 其他与获得职工提供的服务相关的支出，是指除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬，比如企业提供给职工以权益形式结算的认股权，以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。
2 税法对企业所得税的有关规定

2007年3月16日，十届全国人大五次会议审议通过《中华人民共和国企业所得税法》统一了内、外资企业所得税制度，并将于2008年1月1日起施行。为此，财政部、国家税务总局起草了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（简称《条例》），对企业所得税法的有关规定做细化，并与企业所得税法同步施行。
2.1 《条例》第三十四条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、资金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与员工任职或者有关的其他支出。由该《条例》立法起草小组负责人主编的《条例》释义对“第三十四条”具体解释为：①工资薪金支出必须实际发生的，应付的薪金只有在实际发放后才能据实扣除。②工资薪金的标准应该限于合理的范围和幅度，决定工资合理性的唯一尺度是市场工资水平，包括3个因素，一是，职员提供的劳动，包括岗位责任的性质，工作时间、工作质量和数量以及复杂程度、工作条件；二是，与其他职员比较，包括通行的总的市场情况，可比工资、职员与所有者关系、职员的能力、企业某一特定经营场所的生活条件，职员的工作经历和教育情况，职员提供劳动的利润水平，是否有其他职员可执行同一职责；三是，投资者的分配和所有权，包括企业过去关于股息和工资方面的政策，职员的工资同该职员所持有的股份额之比例。③工资薪金的表现形式包括所有现金和非现金形式。对于非现金形式的工资薪金，应通过一定的方式，将其换算成等额的现金的形式予以税前扣除。④工资薪金的种类。凡支出是因员工在企业任职或者受雇于企业，而且是因其提供劳动而支付的，就属于工资薪金支出，不拘泥于形式上的名称。
2.2 《条例》第三十五条：企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生产保险费等基本社会保险费和住房公积金，将予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门的规定的范围和标准内，准予扣除。
2.3 《条例》第三十六条：除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。但是，释义并未对规定可以扣除的其他商业保险作出例示，只能以实际情况由国务院财政、税务主管部门批准扣除。
2.4 《条例》第四十条：企业产生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
2.5 《条例》第四十一条：企业拨缴的工会住费，不超过工资薪金总额2% 的部分，准予扣除。
2.6 《条例》第四十二条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税季度结转扣除。
3 《准则》和《条例》在实际用运中的差别
我们通过以上对《准则》和《条例》的对比，不难看出虽然税法的工资薪金和会计的工资薪酬只有一字之差，但它们在实际用运中是有较大差别的。
3.1 《准则》工资薪金和《条例》工资薪金的内容不一样。《条例》工资薪金酬包括支付给职工的工资及各项保险、公积金、福利费等所有为职工支出的，而《条例》工资薪金仅指实际发放给职工的货币和非货币支出。
3.2 对货币性工资的扣除《准则》和《条例》的扣除是不一样的，《条例》虽然取消计税工资，实行据实扣除，但明确规定必须是合理的支出，需用市场工资水平衡量扣除工资是否合理。
3.3 《准则》将非货币性工资归类为非货币性福利，《条例》将它作为工资薪金的一种形式，而且须通过一定的方式，将其换算成等额的税金形式税前扣除，《条例》并未对转换方式做出明示，就我个人认为应用市场价将非货币形式转换为货币形式。
3.4 《条例》将“五险一金”排除在工资薪金外，依居第三十五条扣除，而《准则》将“五险一金”纳入工资薪酬统一核算，在扣除标准两者是一致的，即依照国务院有关主管部门或者省级人民政府的规定。
3.5 《条例》是可以扣除的特殊工种人身安全保险和其他商业保险，《准则》中没有规定，我认为企业在实际操作中可将起计入管理费用中核算。
3.6 《条例》对福利费的扣除限额规定14%的比例，《准则》对于福利费的计提比例没有规定，由企业自行决定计提比例，并按不超过工资薪金14%的比例，据实扣除。
3.7 《条例》对教育经费给予工资薪金2.5%的扣除限额，超过部分可以后年度扣除，《准则》给出工资1.5%和2.5%2个标准供企业选择。
通过以上分析，我们可以看出税法和会计虽然有一定的差别，但只要我们认真学习各自的内容和精神实质，做到两者皆顾是不难的。作为企业的财务人员我们要认真学习《准则》和《条例》，在税法允许的范围内合理避税，为企业创造大的经济效益。
［参考文献］
［1］ 国务院法制办，财政部，国家税务总局.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》释义及适用指南［M］.北京：中国财政经济出版社，2007.
［2］ 财政部会计司.企业会计准则讲解［M］北京：人民出版社，2007.

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