会计电算化环境下高校内部审计工作的开展

                                (首都经济贸易大学审计处，北京 100070)
摘 要：文章通过对会计电算化环境下高校内部审计工作现状的了解，分析了会计电算化环境对高校内部审计工作的影响，并结合高校实际提出了会计电算化环境下高校内部审计工作的对策。
关键词：会计；电算化；高校；内部审计
中图分类号：F232∶F239.45  文献标识码：A  文章编号：1007—6921(2008)03—0022—02
      会计电算化是现代会计理论与计算机技术相结合的产物，它的普及与推广对高校会计理论和实务产生了重大影响，同时给高校内部审计工作提供了新的审计环境。
1 会计电算化环境下高校内部审计工作的现状
      目前，高校的财务部门已普遍实行了会计电算化，但对高校审计部门来说，手工审计作业方式还是审计的主要方式。审计过程中所需的财务数据一般是从财务部门根据相关检索条件查询而来的，这些数据的准确性很大程度上取决于查询的财务人员对软件和相关业务的了解程度，如果所得到的数据有误，可能前期的审计工作努力便付之东流。当然，手工审计作业方式下也应用计算机，但大多是运用于相关表格的制作。同时，一些高校也采用相应的审计软件进行审计，如采用审计之星、审易等审计软件。这些审计软件能够提供多种方法的记账凭证检查并有留有审计轨迹的底稿系统，对目前高校任务较重的经济责任审计及财务收支预决算审计提供了很大帮助。但从应用实践看，一些高校反映这些软件更主要的是应公司的需求开发的，虽对学校的内部审计工作起到了很大的简化作用，但不完全符合学校内部审计的要求。而且，目前高校审计部门中，既懂财务知识又熟悉计算机技术的复合型人才比较匮乏，也限制了相关审计软件的应用。
2 会计电算化环境对高校内部审计工作的影响
      在高校财务部门普遍实行会计电算化的环境下，对高校的内部审计工作带来了诸多方面的影响：
2.1 内部审计线索的改变
      在手工审计作业方式下，从原始凭证到记账凭证，从过账到财务报表的编制，每一步都有文字记录和经手人签字。审计线索比较清晰，内部审计人员在进行审计时完全可以根据需要采取顺查、逆查或抽查的方法。而在会计电算化环境下，传统的账簿和文字记录没有了，取而代之的是相关的会计资料磁盘。从原始凭证输入计算机到财务报表的生成，其中的会计处理都是计算机根据程序自动生成的。在这种情况下，再采用传统的审计方式了解某项业务的来龙去脉可能比较费时、费力，可能需要不住地请求财务部门的帮助。
2.2 内部审计工作重点的改变
      在手工审计作业方式下，内部审计人员根据从财务获取的相关会计资料，根据需要编制相应的财务表格，核对相关数据正确与否并进行相关的财务分析，同时，根据核对结果和编制过程中发现的疑点再进行重点抽查。而在会计电算化环境下，如使用相应的审计软件，上述手工审计方式下的工作均可由计算机自动完成。而此时的工作重点则是了解和审查计算机系统的功能，以证实其在审计处理中的合法性、正确性和完整性。内审人员可按已知条件构建一系列交易，在模拟的测试环境中将被审计程序对这些业务检测处理与预期结果进行比较，以确定该电算化程序的处理和控制是否有效。
2.3 内部审计工作技术方法的改变
      在会计电算化环境下，如果采用手工审计作业方式，则只能通过将电子数据打印输出为纸质资料，再根据传统的审阅、核对、分析、比较、调查和证实等方法进行审计。而这样绕过计算机进行间接审计，忽略了对中间数据的审查，对会计电算化系统内部控制的薄弱环节及可能产生的差错和舞弊行为不能有效的进行分析和评价，审计风险较大。而利用计算机辅助审计或相应的审计软件，只需将财务部门的相关财务数据拷贝或链接到相应审计软件中，他可以以比手工更快的速度完成审阅、核对、分析、比较等各项审查工作。
2.4 内部审计人员要求的改变
      在手工审计作业方式下，具备财会知识的内审人员，根据传统的审计方法，按照学校要求，一般均能完成相应的财务收支预决算审计、经济责任审计和基建修缮项目审计。但在会计电算化环境下，不仅要有财务知识，还必须熟悉计算机及相关审计软件的应用，这对高校内审人员提出了新的要求。
3 会计电算化环境下高校内部审计工作的对策
3.1 开发适用于高校会计电算化的审计软件
      目前，各高校虽然采用不同的会计核算软件，但各高校的会计核算原则和核算方法是相同的，因此，各高校进行联合开发适用于高校会计电算化的审计软件是可行的。审计软件应具有较强的兼容性，能够访问被审计部门不同类型的数据库，并从中采集审计所需的原始数据。在数据采集方面应做到能够对不同介质上的数据进行访问、对不同编码的数据进行访问以及对不同数据库类型和文件格式进行较为智能的访问。同时，在现有审计软件的基础上，开发适用于高校经济责任审计、财务预决算收支审计等方面的财务分析工具。利用开发的审计软件对会计数据进行实质性审计，如浏览查询账簿凭证、辨别账套的真伪、协助审计人员进行统计抽样、对日常会计资料进行分析核算等。同时，在财务部门进行会计电算化信息系统的设计与开发过程中，为防止各个环节实施过程中出现错误或者漏洞，内部审计人员最好直接参与，实行系统的事先审计工作，监督开发过程必须按照标准的开发规程和方法进行，以保证系统程序及应用控制满足会计管理需要并达到应有的质量。而且，在开发的会计电算化系统中，本身可嵌入相应的审计程序，随时对会计电算化系统生成的数据进行实时监督，建立审计跟踪文件。比如，高校内部审计人员可联合设计具有稳定性和安全性的审计程序嵌入财务部门的会计电算化系统中，采集相关数据，对财务预决算执行过程进行追踪调查，发现异常或偏差几十提出预警，实现实时的财务预决算监督，以保证学校财务预决算执行过程的正确、规范及学校预算目标的顺利完成。同时，这些事前审计工作，大大减轻了内部审计部门在执行财务预决算审计时的工作量。
3.2 建立和规范高校会计电算化环境下的内部审计程序
      对于实行会计电算化的高校，内部审计部门在对会计数据进行实质性审计时，必须建立和规范相应的内部审计程序。首先，应对学校财务部门计算机的硬、软件资料有清楚的了解，并进一步了解学校原始数据的起点、文件名称和系统内代码、数据经过的部门、数据的终点及各个步骤的保护措施。内部审计人员了解这些情况，目的是为了清晰地掌握学校内部控制情况及可能发生错、弊的部位。其次，不管是手工审计作业方式，还是会计电算化环境下，审查原始凭证都是必不可少的内部审计程序，均需对原始凭证的合理性、合法性、完整性和真实性进行审查。
3.3 培养复合型知识结构的高校内部审计人员
      在会计电算化环境下进行内部审计，不仅需要内部审计人员具有扎实的财务相关知识，而且需具备一定的计算机水平。在内部审计软件的开发中，能够根据自己的实践经验提出完善审计软件的建议；在实际工作中能够熟练运用内部审计软件。在没有实用的计算机辅助软件的情况下，也可以利用Excel、FoxPro、Word等电子表格、数据库中的一些功能或内审人员自编的程序，帮助审计人员计算、复核、分析审计数据，从而节约审计时间、提高工作效率。如高校的经济责任审计虽然涉及不同的部门，但需要关注的被审计单位情况和相关的财务分析是有章可循的，内部审计人员可根据审计经验设计相应的审计程序和表格，简化审计工作。
［参考文献］
［1］ 张斌华.试论会计电算化对审计的影响及对策.世纪桥，2007，(4).
［2］ 郭德泉.会计电算化环境下如何开展高校审计工作.滁州学院学报，2006，(10).
［3］ 张静文，张国房.对会计电算化环境下高校内部审计工作的思考.宁波大学学报，2005，(2).
［4］ 张敬.计算机技术在内部审计中的应用.科技咨询导报，2007，(14).

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