知识经济下无形资产的价值核算问题
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来源：网友投稿
摘要：在知识经济时代，无形资产在企业总资产的比重越来越大，在有些企业无形资产对企业的价值和贡献甚至要远远大于有形资产。因此，做好无形资产的价值管理尤为重要。文章在对知识经济作简要说明的基础上分别阐述了无形资产的价值确认、计量和披露3方面内容。
关键词：知识经济；无形资产；确认；计量；披露
一、知识经济的含义
（一）知识经济的内涵
21世纪是知识经济时代，知识经济是和农业经济、工业经济相对应的、以知识资源为基础的一种经济形态。1996年联合国经合组织将知识经济定义为：“知识经济是建立在知识和信息的生产、分配和应用之上的新型经济。”知识经济是建立在工业经济基础上的，是工业经济发展的继续。目前，在发达国家，知识经济正逐步替代工业经济成为21世纪的主导型经济。它不仅包括以信息技术、现代生物技术、航天技术和新能源技术为主要内容的高科技产业，还包括以现代高科技手段武装起来的文化知识产业以及以策划、创意等活动所组成的“脑业产业”等。
（二）知识经济的特征
1、无形化：在知识经济社会中，对社会发展起主导作用的不再是传统经济形态中的资金、设备等有形资产，而是知识、经验、能力等无形资产。
2、以人为本：在知识经济社会，人的知识、经验和技能成为第一要素，因此，掌握这些知识、经验和技能的人力资本便成为主导。
3、高风险：伴随着科学技术日新月异的向前发展，知识型产出品的寿命越来越短，所面临的风险也越来越高。
二、知识经济时代无形资产的概念及特征
（一）无形资产的概念
从会计学的角度来说，无形资产是相对于有形资产而言的，而无形资产和有形资产共同构成了会计主体的资产，因此，我们说无形资产首先要符合资产的定义，即是会计主体所拥有或控制的能为其带来经济利益的资源。
《国际会计准则38号——无形资产》将无形资产定义为：为用于生产和销售、为用于出租或为用于管理而持有的、没有实物形态的可辨认的非货币性资产。
我国财政部2006年2月15日发布的《企业会计准则第6号——无形资产》充分借鉴了国际会计准则，将无形资产定义为：企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
（二）无形资产的特征
知识经济时代无形资产具有如下特征：
1、无形性。它包括2层含义：一是没有实物形态；二是在生产经营过程中发挥功能作用的无形性。因此，“无形”是无形资产区别于有形资产的最显著、最根本的特征。
2、垄断性和超额盈利性。企业独占某项无形资产而拥有其他企业所没有的特权和优势，凭借这些特权和优势来获得超额利润，如专有技术。
3、无可比性。由于无形资产的独占性而使其没有可比的市场价值，因而难于确定其转让价值。
4、价值的不确定性。主要体现在无形资产的寿命周期和未来收益的不确定2个方面。
5、长期性。无形资产的价值转移及补偿方式是逐期进行的，是可以使企业长期受益的。因此将无形资产的投入记入资本化支出有其合理性。
三、知识经济条件下对无形资产的确认
会计确认是将某一项目作为一项资产、负债、收入、费用等正式记入或列入某一主体的财务报表的过程，包括同时以文字和数字描述某一项目。其作用是判断其是否进入、如何进入及何时进入会计系统。
在我国现行制度下对无形资产的确认要依据新的会计准则，即在符合无形资产定义的同时要满足下列条件，才能予以确认：一是与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；二是该无形资产的成本能够可靠地计量，并且规定内部产生的品牌、报刊名等不能确认为无形资产。由此可以看出现行无形资产确认的2个基本标准：可定义性和可计量性。而人力资源、知识资本、自创的商誉等都被排除在外，能纳入财务会计系统的只有专利权、商标权、非专利技术等。
（一）拓展无形资产的确认范围
在知识经济时代，无形资产已渐渐成为会计的中心，多种知识产品应运而生，并成为企业资产的核心和主要收益来源。若不将这些知识产品归入无形资产范围，将使会计信息失去客观性和真实性。因此，为适应时代需求，无形资产的范围应有所扩大，使无形资产能够得到充分全面的反映。据此，我们将知识经济条件下的无形资产分为以下几类：
1、人力资源类无形资产，包括员工的知识水平、专业技能、领导能力、创新能力及团队精神等。
2、知识产权类无形资产，如专利权、商标权、著作权、非专利技术、商业秘密、电脑软件、域名以及ISO9000质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品标志等新型的无形资产。
3、组织管理类无形资产：包括企业管理哲学、企业经营方法、企业文化、资本运营能力等。
4、市场类无形资产：如供销网络、企业品牌、长期顾客、企业信誉、特许经营权等。
（二）完善无形资产的确认方式
1、对于传统会计模式下的无形资产，如专利权、商标权等由于其具有可计量性，因而可以通过会计确认、计量和记录过程，将其信息内容以定量化的方式披露在会计报表中。
2、对于新型的无形资产，如企业信誉、员工素质、资本运营能力、质量体系认证、供销网络等到目前尚不能进行会计计量的无形资产，则应以定性化的方式在会计报告附注中进行完整、客观的披露，以全面反映无形资产的会计信息。
3、对自创商誉应尽可能的在创造时予以确认，而不能等到企业合并时才予以确认。商誉是企业拥有的各种未入账的经济资源或优势所带来的超额获利能力的价值体现，无论企业是否发生产权变更，它本身是客观存在的。若只等到企业产权发生变更时才予以确认，则背离了权责发生制原则。
四、知识经济条件下无形资产的会计计量
无形资产的会计计量就是如何来确定无形资产的入账价值，具体来说就是选择何种计量属性来确定无形资产的入账价值。目前以货币计量的资产计量属性有5种：历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和未来现金流量现值。传统的无形资产计量方法主要是采用历史成本法，即按照取得时的实际成本计价，这与可靠性的会计原则是相一致的。但是，在知识经济时代，人们对于会计信息的相关性越来越重视。因此采用历史成本法来计量无形资产的价值受到了挑战，公允价值备受关注。无形资产的会计计量可分为初始计量和后续计量。
（一）无形资产的初始计量
公允价值是反映各时点上包含了货币时间价值的资产或负债的真实价值，而历史成本反映的始终是被初始确认并纳入会计体系的价值。因此，在公平交易的情况下，对于无形资产是采用成本法还是公允价值来计量，其结果是大致相等的。
1、对于外购无形资产，应按照企业为获得该项无形资产而支付的全部价款入账，此时的购买价款大致相当于公允价值。
2、对于投资者投入的无形资产，新准则明确规定按投资各方确认的公允价值作为入账价值。目前对于无形资产公允价值的确认,应用最多的就是收益现值法。它的理论依据是资金的时间价值原理，即在预计的有效使用期内，以适当的折现率将无形资产的未来收益折成的现值合计。
但是，运用收益现值法对公允价值进行计量有其适用的前提条件：一是该无形资产的未来预期收益可以预测并可以用货币衡量；二是无形资产拥有者所承担的风险也必须能用货币衡量；三是该无形资产的预期收益年限可以预测。
3、对于企业自创无形资产，主要是对研发费用如何处理问题。我国新颁布的《企业会计准则第6号——无形资产》将企业的研发费用分为两个阶段，对于研究阶段的支出费用化，而对于开发阶段的支出，在符合一定条件的情况下则可以资本化。这一规定较以前更加合理，但是对于某些特殊的企业，如高新技术企业来说则有些太过笼统。高新技术企业是高知识技术型的企业，无形资产占有很大比重，高新技术企业要想在竞争是立于不败之地就必须重视对无形资产的投资，加大对研发活动的投入。但是若按现行规定将研发支出的大部分费用化，则降低了这些企业的利润，同时也极大地挫伤了他们研发活动的积极性。因此，对于研究开发费的计量可采用如下方法：
（1）设置“研究开发”和“研究开发失败准备”账户。
（2）发生各项研发费用时，借记“研究开发”，贷记料、工、费等有关账户。期末，按一定比例计提研究开发失败准备金，借记“管理费用”，贷记“研究开发失败准备”。
（3）研发活动成功时，先将已计提的研究开发失败准备冲转，然后按该项目研究开发过程中所发生的全部费用减去已计提研究开发失败准备的净额进行资本化。若研究开发活动失败，则转销“研究开发”，即借记“管理费用”（未计提研究开发失败准备部分）、借记“研究开发失败准备”（已计提研究开发失败准备部分），贷记“研究开发”（总额）。
（4）对于以研究、开发为主要业务活动的企事业单位，如前面提到的高新技术企业，为鼓励其加大对研发活动的投入，则可以允许其将研发费用全额资本化，即在研发活动失败时，将失败成本转归成功项目负担。
（二）无形资产的后续计量
信息技术的日益发展，特别是高新技术层出不穷，使得无形资产的价值形成不再是一次投入的结果。知识的快速更新、科技的不断创新使得企业所处环境瞬息万变，竞争更加激烈，也使得无形资产的风险加大。企业只有不断地对无形资产进行再投资，才能更好地应对无形资产被快速淘汰的风险。因此，在知识经济时代，应加大对无形资产的摊销、减值及再投入的后续计量力度（如编制无形资产变动表，作为资产负债表的附表，以便及时反映无形资产的变动情况）。
五、知识经济条件下无形资产的信息披露
财务会计信息是衡量管理当局的经营业绩、降低投资风险的重要依据，因此，会计信息的披露在公司治理中起着关键的作用。但是，我国现行的财务报告对无形资产的披露过于简单，新准则也只要求按无形资产的类别在附注中披露有关无形资产的账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额，使用寿命，摊销方法，用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额，计入当期损益和确认为无形资产的研发支出金额等5项信息，对企业正在研究开发中有可能形成的无形资产没有做出必要的说明。并且由于目前对无形资产在确认与计量方面的局限性，也使得大量的无形资产价值游离于财务报告系统之外（如企业信誉、人力资本等），从而大大降低了财务信息的决策有用性。因此，完善无形资产的信息披露十分重要。
第一，借鉴美国证券交易委员会委员沃尔曼Wallman的“财务报告的未来Ⅱ：彩色方法”，对无形资产进行分层次披露。这样，既扩大了无形资产信息披露的范围，也比较完整地体现了无形资产在企业资产中的价值，从而为信息使用者作出正确的决策提供更加充分的依据。
第二，完善无形资产在报表内的披露。一是在资产负债表中，不仅揭示无形资产原值、累计摊销价值及净值，还要揭示正在研究开发中的无形资产信息。二是在利润表的“其他业务利润”和“投资收益”项目是下分别设置“无形资产转让收益”和“无形资产投资收益”等明细项目。三是在现金流量表中单独列示投资增加的无形资产价值和处置无形资产收回的现金，并且对企业自创无形资产的现金流入与流出进行披露。
第三，增设相关附表。对于无形资产占比重较大的企业可以设置无形资产变动表作为资产负债表的附表，用以反映无形资产在期初、期末的增减变动；对于以研究、开发为主要业务活动的企业可以设置研究开发费用明细表，全面地体现企业开发成果的价值形成过程。
第四，加大报表附注的力度。在报表附注中可以将不能在报表中进行会计确认和计量的项目给予系统地说明，如企业信誉、供销网络、员工素质等，以便使相关利益者了解到更全面、更重要的会计信息。
（作者单位：山东省救灾物资储备管理中心）