绿色会计要素的确认和计量

【摘要】本文结合现有会计准则和多种数学方法，讨论了会计要素如何进行确认和计量，希望将资源的优化配置和优化再生与经济规律相结合，增加企业的发展潜力和可持续发展的能力，适应未来发展的趋势。

【关键词】绿色会计;要素;确认

引言

中国的传统企业往往都是采用高能耗低产出的发展模式，粗放的生产方式对自然生态环境的损害远远超出了生态环境再生和补偿的能力。现今，生态环境越来越受到重视。绿色会计体系的建立健全刻不容缓，绿色会计要素应该如何确认和计量成了当下热议的话题。

1.绿色会计概述

1.1绿色会计要素的含义

绿色会计是以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境绩效，以及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。它是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计，通过实现企业对环境的保护和资源的合理利用从而实现企业价值和企业形象的最大化。

2.绿色会计要素的确认和计量

本文针对以上的绿色会计要素的观点，结合现有会计准则和财务报表结构，采用“五要素法”即设置绿色资产、绿色负债、绿色收入、绿色成本和绿色费用五个要素进行绿色会计要素的确认和计量，可以更便捷地和企业定期财务报表进行对比和财务数据分析，更好地体现企业对环境的责任和采取的措施，帮助利益相关者更好地使用和理解企业的财务报表。

2.1绿色资产

绿色资产是指企业由于过去的事项拥有或控制的，能通过货币计量的，可能带来未来效益流入的环境资源。

环境资源能否作为绿色资产进行确认，应符合以下确认标准：

（1）该项绿色资产由企业过去的事项拥有或控制。有些情况下，虽然企业不享有该项绿色资产的所有权，但企业能够控制这些绿色资产，同样表明企业能够从这些资产中获取经济利益。而且绿色资产属于人类共同的“特定财产”，在国家对地域进行划分的同时，也划分了环境资源的所有权和使用权，绿色会计只对本会计主体内所有或可以控制的环境资源进行确认。

（2）该项绿色资产能够用货币可靠地计量。可靠性要求会计核算资料没有重要差错或偏好，并且能够如实反映企业预期并能供会计信息使用者作为决策的依据。对于由会计计量方法、测量科学技术的局限性以及由于环境资源的复杂性归属权等问题而导致的反映资产情况的适当偏差，不属于偏好，仍然应该确认为绿色资产。随着经济和科学技术的发展，企业可以根据实际情况对其计量方法加以调整并对其测量技术进行改进，采用更准确的计量方法和更先进的测量技术。

（3）该项绿色资产预期可能会带来未来效益的流入，即直接或间接收益。可能性是指与项目有关的未来效益现实存在不确定性。

绿色资产的计量可以采用模糊数学方法，模糊数学法是通过建立模糊数学模型进来进行计量的。模糊数学模型是利用模糊思维建立起来的一种数学模型，在具有高度复杂性且带有模糊性的领域适用较广。当一个系统的复杂性不断增强时，对其精确化计量的能力则会相应地降低，而当超过一定限度时，复杂性和精确性将达到一定的平衡。一般情况下可以采用模糊数学模型来计量诸如土地、树木、水体等可再生性环境资源的价值。模糊识别模型适用于一般企业计量环境状况;而模糊聚类模型则适用于大型的企业，在各地区都有分公司，即环境业务涉及地区相较广泛，并影响多个环境主体的大规模公司企业。应用模糊识别与模糊聚类模型计量时同时还应具备以下条件：企业要配有测定计量专家组，能够较准确地判别环境等级，从而为要素的计量作铺垫。

2.2绿色负债

绿色负债是指以绿色资产消耗为代价的，企业由于过去经营活动发生的事项对环境造成破坏或影响，而应当由企业承担的、符合负债确认标准的并企业有支付与环境成本相关的义务。

同传统会计相似，负债的义务也分为法定义务和推定义务。法定义务是指由国家法律法规明文规定的企业应该承担的义务，如弃置费用。推定义务是由于企业为承担责任，树立良好的企业形象，或者过去的公司规章规定而形成的义务。

绿色负债是否可以作为一项负债进行确认，应符合以下的标准：

（1）该项绿色负债是已经存在的因为过去的经济活动所产生的经济义务。

（2）绿色负债的金额必须是可以确定的或者可以进行恰当的估计，但是因为绿色资源的特殊性，允许绿色负债未必用货币来衡量。

（3）绿色负债必须在未来用提供劳务或支付货币等方式来偿还。

绿色负债和绿色资产一样会具有不确定性。绿色负债的不确定性是由于环境事项的特殊性和会计人员对其相关信息的缺乏所导致的，其不确定性主要表现在绿色负债的金额、导致绿色负债的交易或事项发生的概率、绿色负债的发生时间。当绿色负债在清偿时间和金额目前尚不能确定时，应确认为或有绿色负债。在某些国家，在履行义务的支出金额和时间不确定的情况下，“环境负债”被也称为“环境负债准备”。

绿色负债要素除了可以采用模糊数学法，也可以采用机会成本的计量方法，机会成本的产生是由于资源是有限的。在机会成本法，在完全市场中，销售可以向外部以市场价格销售任意数量的产品，若转移价格比市场价格低，则会遭受损失。同样的，购买也能以市场价格获得所需的产品，所以人们不愿意支付比市场价格更高的价格购买内部产品，此时购买的最高转移价格就是市场价格。机会成本法在指导内部定价时能同时满足合理业绩评价，目标一致和自主经营权这三项指标。

2.3绿色所有者权益

在在我国，绿色资源统一归国家所有，是全体中华人民共和国公民的共同财产，自然资源的开采权通常由国家通过颁布许可证等方式无偿提供给企业，企业只能够对于绿色资源实施控制的权利，但并不拥有资源的所有权，而且前面已经将自然资源归入了企业的绿色资产的核算范围，因此没有必要再单列绿色所有者权益要素。

2.4绿色收入

因为企业的目的是企业利润最大化，所以绿色收入是指在一个会计期间内，绿色资产给人类带来的已经实现的并且能够用货币计量的经济效益即带给公司的经济流入，而非环境效益。

数学公式法可以用来计量绿色收入要素，在确定资源的计量办法之前，首先需要确定资源和资源产品总价值。自然资源价值P应该包括资源本身的价值P1和投入产生的价值P2，资源本身的价值是由资源的有用性决定的价值，其价值的大小取决于其资源的稀缺性，具体表现为资源供求关系和开发利用条件。

P1可以根据等量资本获得等量利润的理论，通过基本利润R和平均利息率r和资源的等级系数A来求得，公式为P1=AR/r。P2可以根据投入总额A，受益资源总量Q，受益年限N和平均利息率r，以及资金利润率S求得，即P2=A（1+P）/NQ。环境资产价值计量公式为：

P=P1+P2=AR/r+A（1+S）/NQ

如果根据资源供给量Qs和供给弹性系数Es，资源需求量QD和需求弹性系数ED，以及主要由贴现率体现的时间价值，也可推算到第T年资源价值PT。

2.5绿色成本

绿色成本应在可以识别的期间一次性确认。若符合绿色资产的确认标准，应将该项绿色成本资本化，并在各受益期间内进行摊销;否则，应该作为费用计入当期损益。

在《环境会计和报告的立场公告》中也曾经指出，如果绿色成本直接或间接地流入企业可以起到以下作用，则应将其资本化：

（1）可以提高企业所拥有的其他资产的能力，能够改善企业的安全性或提高其效率

（2）能够预防或者减少今后经营活动所产生的环境污染

（3）能够起到保护环境的作用。

如果绿色成本符合以下几点条件之一，则应将其费用化：

（1）绿色成本预计未来不会给企业带来经济效益，或者与未来收益没有足够密切的联系。如：垃圾处理成本、清理费用、为补偿前期活动而引起的费用、因不遵守环境法律法规而导致的罚款、因环境破坏而给予第三方的赔偿等。

（2）如果一项可以确认为资产的成本与另一项资产有关，所发生的绿色成本本身并不产生单独的现金流，则应当和另一资产组成一个单独的资产组进行确认，而不予以单独确认。

边际成本法是应用效用来计量绿色成本要素的一种方法，是指每增加一个单位的产出量而需要增加的成本，原理是利用边际成本与边际收益的关系来确定环境成本。通过边际成本法计量绿色成本要素可以使成本和收益相对制衡控制，减少成本的支出，达到节约有限资源的目的。

以我国的森林资源进行绿色会计成本要素计量举例，边际成本法从我国森林价值的计算来说明边际成本的应用。我国森林资源的利用与价格的矛盾非常突出，现在木材的价格普遍较低，而人们却无节制地采伐，使我国森林的覆盖而越来越小，给环境带来极大的影响。治理的关键是如何解决木材的价格与消耗量之间的问题，处理价格与消耗量的关系关系到以下几个因素：第一点木材的需求按照需求曲线的原理，价格越高，支付意愿越低，木材的消耗量也就越低。第二点森林资源的总成本应按“全部经济价值”概念确定，全部经济价值包括直接使用价值（食物、木材等自身的价值）、间接使用价值（包括水土流失、防洪抗旱等保护自然的价值）、选择价值（保持生物多样化的价值）、遗传价值和基因价值等方面。直接使用价值可以按历史成本法计算，间接使用价值可以按皮尔模型计算，选择价值、遗传价值和存在价值的计量就较困难了，我们尝试依据总成本与边际成本之间的关系进行计量。

2.6绿色费用

应该将构成资源产品的费用分配到每个产品中，作为产品成本的一部分加以确认;对于为维持绿色资产或者防止环境质量下降所产生的劳动力、企业资金和固定资产的损耗等应当作为绿色费用加以确认，计入当期损益，如新环保法中规定的企业事业单位和其他生产经营者超过污染排放标准或者超过重点污染物排放总量控制指标排放污染物处以的罚款。

绿色费用应具备以下两个特点：

（1）该项支出在未来不能产生效益。如果一项支出在未来不能为企业提供效用，或者未来效用不符合确认绿色资产的确认标准，那么该项支出应确认为绿色费用。

（2）企业发生的费用能够可靠地计量。绿色费用应该可以用货币来计量各项绿色费用的发生额。

恢复费用法可以对绿色费用进行计量，按照相关的规定，环境污染水平往往有一定的底线限制，当企业对环境的破坏程度超过规定的底线时，企业就必须利用一些方法来恢复受损坏的环境，以便将其质量控制在规定的范围之内，因为恢复资源环境所发生的费用支出就是恢复费用。当绿色费用在被评估环境质量低于环境标准要求时，让环境质量达到环境标准的要求或将环境质量恢复到标准状况所需要的费用就是恢复费用，即重置成本。

结语

绿色会计要素的确认和计量是实施绿色会计体系建立的基础和前提，但是绿色会计要素的确认和计量还存在许多问题需要改正和完善，本文中提出的绿色成本和绿色资产在某些情况下会出现交叉和重复计量，此问题还亟待探讨与解决，希望在今后，绿色会计制度可以更加完善，更全面地揭示会计主体的环境信息，更好地为信息的利益相关者提供服务。

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