我区资源税管理的现状、问题及征管对策

      今年以来，XX新区地税局坚持以加强税源管理为抓手，以优化纳税服务为手段，以组织收入为目的的工作思路，从加强税源管理的科学化、专业化、精细化管理入手，不断提高税源管理水平，实现了资源税收入的快速增长。截止今年5月底，资源税累计入库1912万元，较上年同期增长1216万元，增长175%。
      今年6月，我局安排有关业务人员前往山西省、河南省煤炭企业进行资源税税收工作调研，在借鉴他们好的征管经验的前提下，就我区资源税管理谈一些粗浅的认识与思考。
      一、我区资源税征管现状
      我区的矿产品主要是煤炭、粘土（其他非金属矿）、石灰石三类。其他如页岩等非金属矿，企业还未取得采矿许可证，还未进行开采。辖区内共有25户注册登记的煤炭企业,多是私营企业，主要分布在我区二乡一镇（白杨河乡、芦草沟乡、铁厂沟镇），储量约为90890.84万吨。粘土主要分布在XX区芦草沟乡，共有16户企业，大多是私营企业，从事砖瓦用粘土开采。目前辖区内24户煤炭企业正在进行改扩建整合，计划明年整合成7户年生产能力为45万吨的国有企业。煤炭是我区资源税的主要税源，占全区资源税收入的98%以上，因此煤炭资源税的征管工作是我区资源税日常管理工作的重点。
      煤炭企业缴纳的地方各税主要是资源税和企业所得税。目前，我局在资源税征收管理工作中，对一些生产经营规模较大，财务会计制度健全的企业，由企业自行申报缴纳，年终查帐征收。我区各类煤炭生产企业，大部分企业财务核算不建全，2008年根据自治区地税局稽查局对我局辖区内的煤炭企业税收征管提出的整改意见，制定《XX新区煤炭企业管理办法》，确定征收方式,即：煤炭企业根据税务机关确认的征收方式按其当月产量和实际收入申报应纳税款，同时将本月开具的增值税发票等有关凭证一并报我局备查，我局按月与申报数据进行比对；通过申报增值税数据分析煤炭行业销售收入，是否少缴资源税、城建税及其附加和所得税。同时要求煤炭企业申报税款时要提供国税缴纳的增值税申报数据，通过数据的挖掘与整理，进行分析比对，从中发现地方各税是否少缴，或者到国税局调取纳税资料进行比对，通过分析比对提高税收征管的质量和效率，减少税收流失的风险。
      二、目前资源税征管中存在的主要问题
      （一）财务核算不健全，计税依据获取难。煤炭开采大部分属地下作业，生产时间、投入生产的工作数量、每班产量难以监控。煤炭生产企业因地质条件、矿井深度不一，材料耗电量与其产量之间存在诸多不可比因素，多数煤炭全靠人工推算，误差较大，产量不准，尤其是个体小煤矿，生产工艺设备简陋，没有有效的称重系统监控，销售市场化，税务机关更是难以准确掌握生产经营情况。我区煤炭企业除神华能源有限公司为国有企业外，大多是集体企业和私营企业，以公司形式注册的一般纳税人的生产经营规模相对较大，各投资人及投资方相互监督的作用，财务管理相对规范一些，私营企业都不规范。财务管理制度不健全，财务核算不真实，很难准确掌握其收入和费用，致使税务机关难以准确掌握计税依据。即使一些煤矿有财务专职会计人员，有原始凭证资料，例如煤炭工人工资表、每班或每日的出煤统计册等资料，但出于利益的驱动，藏匿或者销毁现象比较突出，销售情况难以掌握，征税证据难以确认。
      （二）小煤矿企业纳税意识不强，偷税现象依然存在。我局辖区内的煤炭生产企业大多是私营企业，同时需要开具增值税专用发票进行抵扣的企业只有电厂和部分财务制度健全的工业企业外，其他小规模私营企业和单位不作进项税抵扣，如大量用煤企业各热力公司因免增值税，部分企业也用普通发票作账无需开具增值税专用发票，大部分煤炭企业财务核算不够健全，结算方式简单，产品多销售给个人二手转卖，并以现金结算为主，煤炭企业在区外代开票附占一定比例，现金收入或在区外代开销售发票不入账，税务部门较难准确掌握其收入和费用，造成煤炭企业偷逃资源税、企业所得税（个人所得税），税务机关很难查实。
      （三）煤炭企业生产经营情况复杂，产量难以控制。近年来，在资源税征管工作中，我局对财务不健全、不规范，难以控管的企业，我局积极采取措施与当地政府、矿管、安监、公安等部门取得联系，结合煤炭企业的实际情况，经公安局、煤炭局提供的核定煤矿企业火工器材的用量及火工器材使用办法、国土资源局提供的煤矿企业动用储量、供电部门提供的生产用电量及吨/煤耗电量、煤矿企业提供的生产人员发放工资及吨/煤单位工资等信息数据，综合测算出各煤矿企业实际生产能力，掌握煤炭企业的产量。但是在具体操作时，由于每个煤矿的实际情况不同，还是很难达到准确的测算标准。由于政府的政策性停产和煤矿事故停产，或是煤炭企业提高了采煤方法和技术，改进了生产工艺，难以准确核实煤炭企业产量，因此在政策执行和具体征管工作中存在一些问题。
      （四）征管力量不足，税收征管水平不高。由于我局基层一线执法人员较少，在资源税管理工作中很难做到全面的监督管理，“疏于管理”的问题依然存在。对煤炭税收管理的第一手资料主要来源于企业报送的财务报表及纳税申报资料，对企业生产经营情况，如煤炭生产经营变动和应收应付帐款变动等情况未能反映，信息的参考度不高，致使管理的针对性不强。目前，征收环节只对纳税人的申报情况进行逻辑审核，管理环节只对纳税人的涉税事务进行管理，稽查环节只对违法嫌疑的纳税人进行查处，而对纳税人的申报和涉税事务进行经常性、实质性的调查分析工作投入精力不够，从而导致对煤炭行业部分企业的税收征管水平不高。
      （五）与国税部门协作不充分。由于国地税信息沟通不及时，资料传递滞后，对于国税局查补的税款，查补部分应补缴地方各税未能及时入库。
      三、鉴于以上征管难题提出如下征管对策
      （一）建立健全协税护税体系。由于煤炭企业开采地分散，行业专业性强，要真正管理资源税，仅依靠税务机关的力量，不仅征收成本高，而且很难控管。为此，我局积极与XX区政府联系，及时向区政府汇报资源税征管情况，按照XX区人民政府关于加强煤炭资源整合力度的有关精神，加强煤炭企业重组的税收征管力度，今年在区政府的支持下，我局辖区的24户企业正在进行改扩建整合，计划明年整合成7户年生产能力为45万吨的国有企业，形成规模的企业财务健全，易于征管。同时积极争取国税、公安、国土资源、矿管、电力、工商等部门的支持与配合，建立完善综合治税体系，及时获取矿山企业开办、生产、销售、变动、关闭等方面的信息，防止漏征漏管情况的出现，充分发挥社会各部门的力量，双管齐下形成综合治税的良好局面。
      （二）创新管理理念，科学核定税额。近年来，我局针对财务不健全、不规范，难以控管的企业，在销量和自用量难以准确掌握的情况下，一是首先参照用电量、用炸药量等参数，科学合理地确定课税数量作为征收资源税的依据。其次，煤炭企业根据税务机关确认的征收方式按其当月产量和实际收入申报应纳税款，我局按月与申报数据进行比对，通过申报增值税数据分析煤炭行业销售收入，是否少缴资源税、城建税及其附加和所得税。二是对于粘土等矿产资源很难从源头上核算产量，如建安企业使用的砂石，砖厂使用的粘土，准确核算其所用砂石量、粘土量比较难，砖瓦企业只核算其购买的粘土价款和费用，并不核算粘土的耗电量，对此种情况，采用倒推办法，按砖瓦的产量倒推出企业耗用粘土量，以产定量计征税款；对水泥生产，按生产每吨水泥所耗用的石灰石计算应扣未扣资源税。
      （三）运用监控系统，实现源泉控管。为解决煤炭生产实际产量难以掌握和征管难度大的问题，我局已申请XX区政府对全区煤炭企业使用“远程矿业产量监控系统”，煤矿的出煤井口安装称重设备和数据处理装置，将出进煤数量数据信息通过网络发送到税务机关监控，实现煤矿产量的完全监控，达到对源头控制的目的，彻底解决煤炭行业的税收管理问题。
      （四）户籍管理，实施税源动态管理。对每个煤炭企业建立税务管理底册，由税收管理员登记填写纳税人基本情况，建立健全纳税人应纳地方各税税种认定表，对矿产资源企业实行“户籍式”管理，分户建立税源底册，建立纳煤炭企业下井人员工资登记台账及提取维简费和安全费台账，税收管理员每月对煤炭企业进行一次实地检查，从中了解每个煤炭企业生产量、煤炭企业的注销、变更情况，掌握煤炭企业是否在注销和变更行为中进行财产的转让。每季度对纳税人纳税辅导情况进行登记，及时通过各种途径收集信息、核实数据、更新补充，掌握第一手资料，实施动态管理。
        
      （五）积极开展纳税评估工作。为了掌握煤炭企业税源管理情况，我局矿区税务所每月收集纳税人的申报资料、财务资料和日常掌握的征管资料及其他涉税信息资料，设计出分析性复核工作底稿，管理员每月对重点企业主营收入、主营成本、费用等财务指标进行分析比对、形成成本、产销量分析表，使生产量和销售量和纳税情况在图文中一目了然，运用一定的技术手段和方法，对纳税人的涉税信息进行审核、分析，对分析发现的情况疑点问题，基层税务所专门到相关单位调查了解煤炭企业的生产情况，与企业财务人员进行税务约谈，对约谈结果形成评估，并依法及时进行评定处理。通过评估，及时发现税收漏洞以及税源管理存在的问题，并为税务检查提供价值依据。

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