财务会计原则与税务会计原则的差异探索

摘    要：税务会计原则与财务会计原则两者在名称、内容、目标等多个方面上都存在着不同之处，两者各自的原则自然而然的也会存在着很多的差异。本文将通过对税务会计与财务会计的定义及原则内容进行分析解读，比较二者存在的差异，并进行相关的思考。

关键词：财务会计;税务会计;企事业单位

一、财务会计与税务会计概述

税务会计是进行税务筹划、税金核算和纳税申报的一种会计系统。通常人们认为税务会计是财务会计和管理会计的自然延伸，这种自然延伸的先决条件是税收法规的日益复杂化，在中国，由于各种原因，致使多数企事业单位中的税务会计并未真正从财务会计和管理会计中延伸出来成为一个相对独立的会计系统。

财务会计是指通过对企事业单位已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企事业单位有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企事业单位的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。

二、税务会计原则与财务会计原则的区别

1.历史成本原则的比较。在财务会计原则中，税法是比较肯定历史成本原则的，即使会计准则摒弃历史成本原则在某些情况下，税法还需要坚定地遵守这一原则， 对企事业单位资产的重点偏离历史成本时， 必须根据有关资产升值或隐含的损失按适当的税收为前提去确认和反映。譬如当企事业单位进行股份制改造时，会发生资产评估增值的情况，财务会计准会同意调整相应的账户，并且根据调整后的账户计算相应的损益，但税法会计并不认可这种做法，规定需要按照原先的账面价值去计算应税所得，只有这样，才能产生永久性差异。

征收税款是一种法律行为，需要可靠的依据来支持其合法性。历史成本的相关性与公允价值相比会显得比较弱，但是它的可靠性会比较强，能够为涉税诉讼提供强有力的证据，所以税法会计不会去采纳公允价值原则，却方剂历史成本原则。财务会计原则却不是这样，历史成本的相关性显现出弱处时，必须以公允价值取而代之，从而误导报表使用者的使用。现代技术随着社会的发展而进步，导致价格变动加剧，很多人开始质疑历史成本是否有用，西方发达国家在制定会计准则时，开始不断引入公允价值。

2.相关性原则的比较。若应相关性原则的要求并满足会计信息使用者的需要，企事业单位所提供的会计信息应恰当的反映企事业单位的财务状况、现金流量和经营结果。会计信息若具有相关性，这将在很大程度上给会计信息使用者评价过去的决策和预测今后决策时带来帮助，使会计信息具有反馈价值。在财务会计核算时，相关性原则的目标就是决策需有用，将考虑会计信息使用者的需求融入到收集、处理和提供会计信息过程中去。从税务制度看，所规定的相关性原则主要是要满足征税的需求，是指纳税人可扣除的费用从性质和根源上来看都与去所取得应税收入是相关的。

3.配比原则的比较。税法中配比原则与企事业单位财务会计核算中的配比原则内涵和运用的结果是具有较大的差别的。配比原则是要求企事业单位在进行会计核算时，企事业单位的收入以及相应的成本、费用应当是相互配比的，应当同一会计期间内确认这一会计期间内的各项收入及其相应的成本、费用。在财务会计核算中，需要将直接、间接、期间费用这三种费用在不同产品、分部、地区进行合理分类、分配和归集，以适应分别核算不同产品、业务分部、地区的经营成果的要求。在税法上，增值税的征收是没办法适应配比原则的，税法需要对不同项目的税收待遇进行分配分类，会使得增值税理论确认、计算的增值额与按税法规定实际计算的增值额不一致，使得企事业单位的增值税费用与企事业单位利润的形成和计算不配比。

4.实质重于形式原则的比较。在财务会计原则中，实质重于形式原则是一项重要原则， 其内容是企事业单位在进行会计核算时不应仅根据其法律形式而应按照交易或事项的经济实质和经济现实，有时候一项交易或事项的实质与其法律形式或外在形式是不一致的。财务会计是否能正確运用实质重于形式原则， 能否判断会计人员的职业判断是否可靠这点非常重要，而税法中，确认、计量任何涉税事项时则必须有明确的法律依据，必须不能随自己随便估计， 需要有据可依，其主要目的是防止纳税人滥用税法条款。

5.谨慎性原则的比较。谨慎性原则要求企事业单位在面临各种不确定情况时作出职业判断时，应保持一定的谨慎性，要预估到各种负债、损失和费用，估算出最准确的资产和收益。在当今竞争和风险日益加剧的市场经济条件下，企事业单位所处的客观经济环境也越来越不稳定，为了展现出企事业单位面对的各种风险和不确定性因素，财务会计准则越发重视谨慎性原则，从而使提供的会计信息更加可靠、质量高。然而，税法却不是很赞同谨慎性原则，税法中有许多规定都与谨慎性原则相背离，譬如企事业单位申报缴纳所得税时需要进行纳税调整后才能申报缴纳。

三、税务会计原则与财务会计原则的区别的思考

税务会计原则与财务会计原则最大的差异，就是他们各自的原则所需遵守的对象是不一样的，税务会计就是只要遵守法律法规，而财务会计不仅要遵守法律法规，还需要遵循企事业单位各自的相关制度。所以在考虑税务会计与财务会计原则之间的关系时，需要明确区分两者的服务对象，在此基础上提高税务会计和财务会计的原则的有用性，促进两者之间进一步的融合，从而使企事业单位的成本降低，使国家的经济发展水平得到显著提升，并且使风险得到有效的规避，使企事业单位的管理水平得到提高。

参考文献：

[1]施夏璎.税务会计原则和财务会计原则的比较与思考[J].中国总会计师，2017（07）：92-93.

[2]冯敦琳.税务会计原则与财务会计原则的差异性探究[J].经济师，2017（04）：127-128.

[3]张丽.财务会计原则与税务会计原则的比较分析[J].中外企业家，2016（13）：97+104.

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