略论会计行业缺失诚信的原因及对策

【摘要】本文阐述了会计行业诚信缺失的现状及会计行业内主观因素、法律制度方面的因素、利益驱使、社会历史和文化背景的因素等方面的原因，并提出了要根据我国会计行业诚信体系建设的基本目标而建设，建立和完善行业诚信考评制度， 形成良性执业环境，有步骤、有重点地推进我国会计行业诚信体系建设等构建我国会计行业诚信体系的设想。

【关键词】会计行业  缺失诚信  原因  对策

诚信之所以如此重要， 就在于它是一切规章制度以及经济话动中心的确立以及运作基础。会计诚信作为会计行业中的基本规范之一， 有来自法律和道德的双重制约，在保障我国经济有条不紊运行，保证各种商业的活动规范的过程中， 会计诚信有着十分重要的意义，同时在构建和谐社会的基本社会规则中会计诚信也具有举足轻重的地位。

一、会计行业诚信缺失的现状及原因

会计行业，会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法对企业、机关、事业单位和其他组织的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，提供会计信息，并随着社会经济的日益发展，逐步开展预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动，是经济管理活动的重要组成部分。

1.当今社会会计行业诚信缺失的现状： 会计工作是整个宏观经济工作的基础性工作，会计从业人员被誉为资本市场的“经济警察”，证券市场的“看门人”，而当这个“警察”和“看门人”职业道德观念淡薄、追求私利、监守自盗、违背准则、弄虚作假、不能尽职尽责时，市场的危险度就会增加。当今社会会计行业诚信缺失，归纳起来大概有以下几种情况：原始凭证失真、会计凭证造假、假账故意真算、真账故意假算、会计鉴证失信等。

2.会计职业道德， 会计职业道德是一般社会公德在会计工作中的具体体现，是引导、制约会计行为、调整会计人员和社会、会计人员和不同利益集团以及会计人员之间关系的社会规范。它包括以下几方面：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务。

3.会计行业诚信缺失的原因

（1）主观因素：有些会计从业人员的专业素质不高，业务能力不强。一些会计从业人员缺乏专业的培训，缺乏对财经实务、财经法规的学习，造成滥设会计科目、凭证无编号，科目之间借贷不明，往来帐户不清，不及时记帐，并且收支、支出不符的现象时有发生，直接导致帐实不符，使得会计报表提供的信息失真，丧失了它应有的参考价值。

（2）法律制度方面的因素： 会计信息造假的法律惩罚成本较低，例如对个人出具虚假财务报告惩处最重的是《刑法》第161 条规定：“公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，严重损害股东或者其他人利益的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金;《会计法》的强制执法环境没有形成，法律规范的执行是强制性的，它是借助于国家机器的力量来强制推行，要求每一个人都无条件地服从，然而《会计法》并不具备这种强制力或不具备完全的强制力。在当今社会中，“厂长负责制”导致单位负责人在企业或单位中的领导地位是至高无上的，当某些领导受到利益驱动且自身约束能力不强时，他的行为就会偏离《会计法》，甚至会给国家和人民造成极大的经济损失;会计监督配套的法规体系不完善，相关政策法规存在会计造假的诱因，必要的民事索赔制度没有制定。如《证券发行与交易暂行条例》规定：上市公司如果连续三年亏损，其股票将被停牌;限期不能扭亏为盈的，公司将被终止上市。一些处在“危险地带”的上市公司，往往就会采取有利于自己的会计政策，有的甚至不惜违规违法，粉饰其财务报表，以达到避免公司退市的目的，另外缺乏有力的外部监督机制，给违法者留下了“真空地带”或“边缘地区”。

（3）利益驱使：市场规则认为，追求利益的最大化是市场经济发展的基本目标。由于我国市场经济体系尚不完善，各种制度尚未理顺，无章可循、有章不循的仍较普遍，一些企业、单位、个人在利益驱动下，不惜铤而走险。在这种社会大氛围下，在经济利益的驱使下，会计从业人员的诚信和职业道德防线难免有失守的风险。

（4）社会历史和文化背景的因素：首先会计诚信缺失是社会诚信缺失在会计领域的反应，当今我国社会正处于市场经济的发展中，人们的价值观是多元化的，单纯依靠职业道德来规范会计人员的行为是无力的，在中国传统文化中，“人不为己，天诛地灭”之类的观点并不鲜见。此类思想经过文化沿袭和承续不可避免地会反映在现实社会中。无形之中，它的存在为会计诚信缺失提供了生存的文化土壤。其次，当今社会正处于市场经济的探索过程中，各种法律和制度建设尚不成熟或者说尚不完备。单纯靠社会道德教育和所谓“纪律性”约束，显然已不适应今天人们多元选择的价值观念，也不可能用来规范人们的各种社会行为。

二、构建我国会计行业诚信体系的设想

1.根据我国会计行业诚信体系建设的基本目标而建设

建立会计行业诚信体系的基本目标应该是： 争取用3- 5年左右的时间， 基本建立我国会计行业信用体系的基本框架和运行机制; 形成行业自律规范化、法律制度健全化的社会主义会计行业诚信体系;形成以会计行业诚信为依托， 企业信用、个人信用和政府公共信用共同作用的社会主义市场经济; 全社会的信用意识和信用道德水平显著提高， 社会失信行为得到有效遏制， 市场经济秩序明显好转， 覆盖社会经济生活各个方面的社会信用体系初步建立。

2.建立和完善行业诚信考评制度， 形成良性执业环境

我国会计行业中一个突出问题就是诚信缺失。会计信息失真， 给国家、企业和投资人造成了严重的损害， 滋生了社会腐败现象， 增加了社会的不安定因素。由于缺少信用制衡、信用惩罚和信用激励制度，守信者得不到社会的承认， 不但不能为企业带来收益， 反而可能遭受损失， 换句话说， 守信成本可能比失信成本还要高。与此同时， 社会上失信的企业却没有受到应有的惩罚， 而往往因为失信成本低廉在经济上获得较大的利益。如此恶性循环、逆向选择，必然导致行业行为和经济秩序将越来越混乱。因此， 建立健全会计行业诚信考评制度， 使守信者得利， 失信者受惩， 是会计行业步入良性循环发展的必要措施。

3.有步骤、有重点地推进我国会计行业诚信体系建设

第一要倡导建立以“诚信”为核心的、与市场经济体制相适应的道德规范

首先， 要认识道德在市场经济中的重要地位。在市场经济中， 道德的地位是法律和规范无法替代的。法律和规范是正式的或有形的制度， 它们对个人最大化行为的约束需要社会的强制; 而道德是一种非正式的或无形的制度， 其特征在于得到绝大多数人的自觉遵守和维护。其次， 结合“以德治国”的思想， 在全行业乃至全社会进行诚实守信的道德教育。应该承认， 在市场经济条件下， 注册会计师必然是有理性的、追求自身利益或效用最大化的人， 同样遵循着自利原则。但同时我们更应该看到， 理性原则和公共原则同样也制约着注册会计师的行为。只要有健全的约束机制， 注册会计师追求个人利益的行为不但不会损害社会利益， 而且会带动整个社会公共利益的不断实现。其原因在于， 大多数注册会计师都能清醒地认识到， 只有遵循独立审计准则， 执行审计业务， 公允表达审计意见， 才最符合其追求自身利益的目标， 尤其是长远利益的目标。出于理性的思考， 注册会计师不可能无视法律制裁、道德谴责的严肃性。所以， 决不能以注册会计师遵循自利原则为由， 完全不信任注册会计师， 甚至否定整个独立审计职业界在市场经济建设中发挥的巨大作用。

第二，逐步推行企业会计委派制， 遏制企业领导片面追逐利润的短期行为

目前， 我国很多国有大中型企业， 实行了会计人员委派制， 会计人员对委派方负责， 工作独立性得到较好发挥， 大大提高了会计信息质量， 在很大程度上遏制了企业领导的“面子工程”。今后， 在行业中推广会计人员委派制， 不失为一种解决会计人员独立性缺失的有效办法。

三、结语

诚信是整个是整个社会经济发展的“至上”原则，是一个国家长久发展的基本保证，只有全面提高会计行业从业人员的职业道德水平和专业技术职能，提高整个会计行业的诚信力和公信力，重塑会计行业诚实守信的形象，才能为社会经济健康发展营造良好的氛围。

参考文献：

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